Списание резерва по сомнительным долгам проводки

Сомнительный долг – это дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой вероятностью не будет погашена в установленные договором сроки и не обеспечена соответствующими гарантиями. По сомнительным долгам организация должна создавать резерв (п. 70 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н).

Как создание резерва по сомнительным долгам отражается в бухгалтерском учете, расскажем в нашей консультации.

Определяем величину «сомнительного» резерва

Размер резерва нужно определять отдельно по каждому сомнительному долгу по результатам проведенной инвентаризации расчетов. Величина резерва будет зависеть от финансового состояния должника и оценки вероятности, что долг будет погашен полностью или частично (п. 70 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н).

Конкретный порядок определения величины резерва устанавливается Учетной политикой организации в целях бухгалтерского учета.

Для сближения бухгалтерского и налогового учета организация при создании резерва по сомнительным долгам может воспользоваться порядком, предусмотренным для расчета налога на прибыль.

Бухучет резерва по сомнительным долгам

Создаваемый резерв по сомнительным долгам относится на финансовые результаты организации в составе прочих расходов, т. е. относится в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 70 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

При создании и использовании резерва по сомнительным долгам проводки будут такие:

Проводки по резервам по сомнительным долгам

Зачастую предприятия и фирмы, осуществляя свою коммерческую деятельность, натыкаются на несвоевременность оплаты от своих клиентов. Для того чтобы показатели дебиторских обязательств были точными, бухгалтер предприятия должен вести учет резервов по сомнительным долгам. Поэтому, если по отношению к учреждению возник ненадежный долг, нужно обязательно сформировать резерв, несмотря даже на то, что оно принадлежит к категории мелкого бизнеса.

Подлинными показания бухгалтерских документов будут лишь в том случае, если средства и долги учреждения корректируются по принципу оценочных величин. Для дебиторских обязательств за оценочную величину берется потенциальное значение по ненадежной задолженности, то есть в балансовом отчете количественный показатель долга отображается после его вычета. Важным моментом является то, что резерв включается в расходную статью по налогам, поэтому предприятиям полезно иметь такой инструмент при учете налогообложения.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Как проводится расчет и учет резерва по сомнительным долгам?

Создание запасов, исходя из несвоевременной оплаты услуг, происходит поэтапно:

  1. На первом этапе формируется недоимка от клиентов. К ней относятся те суммы, которые не были уплачены в период, зафиксированный в официальных соглашениях между поставщиком и покупателем, а также те, что ничем не обеспечены.
  2. Отдельно по каждой задолженности устанавливается величина предполагаемого резерва. Она формируется на основе предполагаемой платежеспособности контрагента и его возможности вернуть требуемые средства.

Сегодня каждый бухгалтер использует тот расчет резерва по сомнительным долгам, который ему удобен.

Выделяют три метода вычисления величины резервного запаса:

  1. Следуя статическому приему, объем денег, перечисленных на покрытие ненадежных обязательств, устанавливается в соответствии с показателями за несколько равных временных промежутков как часть безвозвратных пассивов во всей совокупности дебиторских обязательств конкретного типа.
  2. При интервальной системе объем выделений в фонд по просроченной оплате составляется в конкретный интервал времени (за год, за месяц, за квартал) как процент от объема долга, обусловленный временем просрочки.
  3. Экспертный способ предполагает создание резерва по отдельным случаям не оплаты, по количеству средств, что вероятно не будут оплачены вовремя. Определение каждого потенциального сомнительного обязательства устанавливается организацией самостоятельно.

Учет деятельности предприятия по формированию и эксплуатации резерва по сомнительным обязательствам ведется путем начисления и восстановления необходимых величин. Эти операции проводятся с применением в качестве бухгалтерского документа справки-расчета. При подсчете резервируемого объема средств, данный объем будет считаться с налога на добавленную стоимость.

Создание резервного запаса

Проводка по созданию резерва по сомнительным долгам должна быть зафиксирована на дату формирования и записывается как «Сформирован или доначислен резерв по сомнительным обязательствам», где кредитом будет счет 91,2 «Прочие расходы», а дебетом 63 «Резерв по сомнительным долгам».

Счет 63 «Резерв по сомнительным долгам» является своеобразным реальным фондом.

Управленцы фирмы, реализуя услуги или давая заем контрагенту, берут на себя риск того, что оказанная услуга не будет погашена. То есть, при взаимодействии с корреспондентами у предприятия всегда есть возможность понести непредвиденный убыток, а это не рационально вследствие того, что цель предпринимательства в первую очередь — извлечение прибыли.

Обязательства перед учреждением в разном количестве есть в любой промежуток времени, и некоторая их доля, возможно, будет оплачена, а некоторая безвозвратно утеряна. Именно по этой причине основным навыком бухгалтера должна быть способность своевременно находить ненадежные платежи и списывать их в расходную часть.

Неуплата контрагента может отображаться в исчерпывающей форме без формирования запасов. Недочет этого подхода представляется в том, что он отображается на состоянии балансового отчета, так как очевидный расход и убыток будут указаны как полновесная прибыль. Также долг может быть отражен с вычетом потенциальных неуплат.

Тогда баланс яснее покажет ситуацию, приближенную к реальной, однако возникает возможность неверно оценить величину обязательств. Как раз функцию решения этих непростых вопросов несут на себе проводки по резерву по сомнительным долгам.

Начисление резерва по неблагонадежным долгам

Проводка по начислению резерва по сомнительным долгам также, как и на формирование, учитывается по кредиту счета 91,2 «Прочие расходы» и дебетовому отчету 63 «Резервы по долгам сомнительным».

Средства, заложенные на погашение неуплаты, переходят на возмещение начисленного расхода. Имеется возможность списать обязательства только тогда, когда срок своевременной уплаты окончен.

Официально согласно Гражданскому кодексу установлен исковой период продолжительностью до трех лет. Стартом искового срока считается день, когда фирма зафиксировала, что ее право нарушено. Период исполнения задолженности возможен как определенный, так и без определения конкретной даты.

Исковой срок вступает в процесс протекания в то время, когда заимодавец вступил в право истребования долга. В случае предоставления корреспонденту льготного времени оплаты срок давности стартует при его завершении. В случае если крайней датой погашения является выходной день, то дата оплаты переносится на первый рабочий день после выходного.

Если организация-дебитор прекратила свою деятельность, то ее обязательства могут считаться нереальными. Созданные резервы как раз и могут быть направлены кредитором на покрытие суммы организации-должника. Однако, списание обязательств дебитора по причине его неплатежеспособности не позволяет их аннулировать.

Количественная повинность корреспондента, неважно в чем она выражена: в деньгах или иных средствах, отражается в балансовом отчете на счету 007 «Списанная в убыток задолженность не платежеспособных дебиторов» до истечения пяти лет со дня списания.

Списание резервного запаса

Если же все-таки становится очевидной надобность в упразднении неуплаты, то проводка списания резерва по сомнительным долгам станет учитываться по дебетовой графе 63 «Резервы по сомнительным долгам» и по кредитовой графе 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Устанавливается, что управляющие компании наперед предусмотрели, что предполагаемая оплата не будет произведена, из категории дохода она перейдет в расходную часть согласно правилу предусмотрительности. То есть компания, предполагая вышеописанную ситуацию, отправила обязательство на убыток прошлых периодов, а сейчас после ее возникновения резерв автоматически уменьшается.

Если резерв формируется не раздельно на каждого контрагента, а полностью по всем потенциально ненадежным оплатам, то тогда средств для отчисления часто достаточно. В противном случае возникают непредвиденные трудности и нужда в ведении дополнительных записей аналитического учета.

При нехватке необходимо будет сделать дополнительные отчисления в резерв по сомнительным долгам. Проводка тогда будет представлять собой отметку, где по дебетовой графе 63 «Резервы по сомнительным долгам» — в объеме имеющихся отчислений и счет 91,2 «Прочие расходы», а по кредитовой графе 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Восстановление

Когда на конец отчетного периода, идущего после срока формирования отчислений, их объем не будет полностью запущен в дело (это означает, что он восстановлен), то нетронутый объем в конце срока отчета будет отображен в графе 91,1 «Прочие доходы».

Проводка восстановления резерва по сомнительным долгам в бухгалтерской балансовой отчетности будет записана таким образом, где по дебету будет графа 63 «Резервы по сомнительным долгам», а по кредитовой графе 91,1 «Прочие доходы».

Такое отображение поясняет, что подозрение администрации в сторону предполагаемой неуплаты оказалось необоснованным и в срок формирования отчислений сделан псевдоубыток, в отражаемом же промежутке времени сама собой отражена псевдоприбыль.

В действительности же отсутствовали и доход, и ущерб. По причине того, что величину резерва очень сложно определить. Некоторые специалисты бухгалтерии, просто не задумываются об их создании. Однако, по этой же причине такие специалисты являются нарушителями принципа предусмотрительности.

Исходя из вышеизложенного, после восстановления резерва можно будет сделать проводку и сформировать резерв по сомнительным долгам заново, когда это будет нужно в другой раз.

Читайте также, как происходит учет погашения и списания долга перед поставщиками.

Заключение

Таким образом, несмотря на то что отчисления на покрытие ненадежных обязательств создаются предприятием на добровольной основе, их формирование является важным и необходимым действием. Поскольку, во-первых, создание резерва позволит вести балансовую отчетность в актуальной форме, во-вторых, окажет помощь в формировании налоговой отчетности, и, в-третьих, позволит организации как коммерческой структуре избежать неожиданных убытков.

Используя предоставленную законодательством возможность, бухгалтер может заранее упредить нежелательные события и нивелировать их, тем самым снизить риски. А такие преимущества в условиях жесткой конкуренции в бизнесе обеспечат большое подспорье в построении надежной бизнес-структуры и принесут компании гарантированную прибыль.

Не нашли ответа на свой вопрос?
Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:

Как создать и использовать резерв по сомнительным долгам

Резерв по сомнительным долгам создают, чтобы отчетность организации отражала истинный финансовый результат и объем реальных обязательств покупателей и заказчиков. Причем не важно, оплата уже просрочена или есть уверенность, что контрагент нарушит договоренности в будущем.

Резерв в бухучете формируйте каждый раз, когда выявлена сомнительная дебиторская задолженность. Так поступать обязаны все без исключения компании, в том числе малые предприятия . Это прямо следует из пункта 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Когда нужно создавать резерв

Вообще между резервом по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете есть существенная разница. В частности, в бухучете резерв обязателен. А для налогового учета такого требования нет.

Ситуация: как определить платежеспособность должника, вероятность погашения дебиторской задолженности, принимая решение о создании резерва по сомнительным долгам в бухучете?

Для этого соберите и проанализируйте доступную информацию о деятельности и имуществе дебитора.

Так, необходимо знать о ликвидации дебитора. Ведь тогда риски того, что договоренности будут не выполнены, могут существенно возрасти. Получить эту информацию можно, запросив выписку из ЕГРЮЛ или ЕГРИП.

Далее можно проанализировать финансовое положение дебитора – его операционную рентабельность, зависимость от заемных средств, ликвидность активов, объем и состав его кредиторской задолженности. Все эти показатели можно определить на основании открытых данных в бухгалтерской отчетности. То есть из Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах. Запросить отчетность можно у самого контрагента или же в территориальном отделении Росстата. И даже заказать на портале госуслуг . Подробно порядок получения отчетности из статистики прописан в Регламенте, который утвержден приказом Росстата от 20 мая 2013 г. № 183.

На основании полученных сведений примите решение о создании резерва и его величине.

Прежде чем создавать резервы, нужно соблюсти одну формальность. Закрепите в учетной политике для целей бухучета конкретные признаки неплатежеспособности дебиторов, при наличии которых будете формировать резервы по сомнительным долгам. Это следует из пунктов 6, 7 ПБУ 1/2008.

В каком порядке создавать резерв

Резерв по сомнительным долгам формируйте в следующем порядке. Сначала определите объем каждой отдельной сомнительной задолженности. Резерв нужно будет сформировать для каждого такого случая. При этом его размер определяйте также с учетом оценки финансового состояния должника и вероятности погашения обязательств полностью или частично. Ведь величина резерва по сомнительным долгам – это оценочное значение. Включать в него всю сумму сомнительного долга не обязательно.

Такой порядок предусмотрен пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, а то, как определить размер резерва, следует из пунктов 2 и 3 ПБУ 21/2008.

Порядок формирования резерва разработайте самостоятельно и закрепите в учетной политике для целей бухучета .

Ситуация: можно ли в бухучете формировать резерв по сомнительным долгам в порядке, установленном налоговым законодательством?

Ведь создают эти резервы в разные моменты и по разным основаниям. Есть принципиальные отличия, которые не позволяют применять правила налогового учета в бухгалтерском.

В частности, вот основные отличия между бухгалтерским и налоговым учетом резервов по сомнительной задолженности:

Таким образом, разница в методологии учета резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете не позволяет формировать в бухучете резервы по правилам статьи 266 Налогового кодекса РФ.

Бухучет: создание резерва

Резерв по сомнительным долгам в бухучете – это оценочное значение. Когда его создают, увеличивают или уменьшают, в бухучете признают соответственно расходы или доходы. Об этом сказано в пункте 4 ПБУ 21/2008.

Отчисления в резерв по сомнительным долгам учитывают в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Операции, связанные с созданием и использованием резерва по сомнительным долгам, отражают на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам»:

Дебет 91-2 Кредит 63

– создан (увеличен) резерв по сомнительным долгам.

Контрагент может погасить задолженность, по которой ранее создали резерв, полностью или частично. Тогда восстановите часть резерва, которая относится к этой задолженности:

Дебет 51 (50) Кредит 62 (71, 73, 76. )

– погашена задолженность контрагента;

Дебет 63 Кредит 91-1

– восстановлен резерв в части погашенной дебиторской задолженности.

Аналитический учет дебиторской задолженности по счету 62 (58-3, 71, 73, 76. ) организуйте таким образом, чтобы была возможность получить всю необходимую информацию о задолженности, которая не оплачена в срок. Такие требования установлены Инструкцией к плану счетов.

Ситуация: как отразить разницу между бухгалтерским и налоговым учетом, если в налоговом учете резерв по сомнительным долгам не создавался?

Разницу отразите как временную.

Отчисления в резерв по сомнительным долгам отражают в составе прочих расходов с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». В бухучете созданный резерв уменьшает бухгалтерскую прибыль отчетного периода.

Если в налоговом учете резерв не создают, то, соответственно, расходов в отчетном налоговом периоде не возникает. Поэтому между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой возникает разница (п. 3 ПБУ 18/02).

Расходы, связанные с созданием резерва в текущем отчетном периоде, оказывают влияние на прибыль (убыток) в будущем, когда задолженность погасят или спишут как безнадежную. Следовательно, возникает временная разница (п. 8 ПБУ 18/02).

Временная разница приводит к образованию отложенного налогового актива, который уменьшит налог на прибыль в последующих периодах (п. 11 ПБУ 18/02).

В бухучете отложенный налоговый актив отразите проводкой:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– отражен отложенный налоговый актив.

В дальнейшем созданный резерв может быть:

  • восстановлен, если погашена задолженность. Тогда восстановленный резерв включайте в состав прочих доходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;
  • восстановлен, если до конца года обязательство дебитор так и не погасит, но долг безнадежным признать еще нельзя (абз. 4 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Сумму восстановленного резерва включите в состав прочих доходов на счет 91 «Прочие доходы и расходы»;
  • использован, когда за счет резерва спишете безнадежную дебиторскую задолженность(п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Одновременно с восстановлением ранее возникшая временная разница будет уменьшена или полностью погашена. Следовательно, будет уменьшаться или полностью погашаться отложенный налоговый актив. Такой порядок следует из пункта 17 ПБУ 18/02 и пункта 18 ПБУ 10/99.

Погашение (уменьшение) отложенного налогового актива в учете отразите проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09

– погашен (уменьшен) отложенный налоговый актив.

Пример создания резерва по сомнительным долгам в бухучете. В налоговом учете резерв не создается

При составлении бухгалтерской отчетности за полугодие задолженность «Мастера» признана сомнительной, поэтому бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:

Ни в текущем, ни в следующем году по состоянию на 31 декабря года «Мастер» задолженность не погасил. Поэтому ранее созданный резерв подлежит восстановлению. 31 декабря следующего года в учете «Альфы» будут отражены проводки:

Одновременно на эту же дату «Альфа» оценивает задолженность «Мастера» как сомнительную, так как нет оснований признавать ее нереальной для взыскания. Поэтому организация создала резерв сомнительных долгов в части этой непогашенной задолженности:

Пример создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете

Выручка нарастающим итогом составила:

  • на конец II квартала – 18 000 000 руб.;
  • на конец III квартала – 25 000 000 руб.

По состоянию на конец II квартала задолженность «Мастера» признана сомнительной, поэтому при составлении бухгалтерской отчетности за полугодие бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:

В бухучете была сделана запись:

При составлении бухгалтерской отчетности за девять месяцев бухгалтером «Альфы» были сделаны следующие записи:

В декабре «Альфой» получена информация, что «Мастер» ликвидирован, поэтому задолженность признана нереальной к взысканию.

При составлении бухгалтерской отчетности за год бухгалтер сделал следующую запись:

Ситуация: как в бухучете отразить создание резерва по сомнительным долгам, если задолженность покупателя выражена в иностранной валюте?

Величину резерва определяйте исходя из суммы дебиторской задолженности по курсу соответствующей валюты на дату создания резерва (отчетную дату).

Бухучет активов, обязательств и хозяйственных операций в России ведут в рублях. Поэтому создавать и менять величину резерва по сомнительным долгам также следует в рублях. Никаких исключений тут не предусмотрено (п. 2 ст. 12 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

По результатам инвентаризации организация вправе скорректировать резерв в связи с пересчетом дебиторской задолженности по официальному курсу Банка России на отчетную дату. Это следует из пункта 3.54 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49. Если организация не скорректирует сумму резерва по задолженности, выраженной в иностранной валюте, величина реальной дебиторской задолженности будет искажена. Ведь в бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. Тем самым достигается достоверность информации о деятельности организации и ее имущественном положении (п. 1 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 35 ПБУ 4/99).

Как часто отчислять в резерв

Периодичность отчислений в резерв зависит от сроков формирования бухгалтерской отчетности.

Отчисления в резерв по сомнительным долгам являются изменением оценочного значения (п. 4 ПБУ 21/2008). Изменения оценочных значений отражаются в бухучете в составе расходов того отчетного периода, в котором эти изменения произошли. Таким образом, отчисления в резерв нужно отражать в бухучете с той периодичностью, с которой организация формирует бухгалтерскую отчетность, (ст. 15 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Как отражать резерв в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности дебиторскую задолженность показывайте за вычетом образованного резерва. Информацию о созданном резерве раскрывайте в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. Такой порядок установлен пунктом 35 ПБУ 4/99.

О том, как учитывать создание резерва при налогообложении прибыли, см. Как в налоговом учете создать резерв по сомнительным долгам .

Использование резерва

Если в бухучете организация создает резерв по сомнительным долгам, то безнадежную задолженность списывайте только за счет этого источника.

Порядок списания

Безнадежную дебиторскую задолженность списывайте в следующем порядке:

  • соберите все документы, которые позволяют признать задолженность безнадежной (первичные документы, договоры, письма с претензиями к должнику, выписки из ЕГРЮЛ или справки налоговой инспекции о ликвидации должника, решения суда и другие документы);
  • проведите инвентаризацию дебиторской задолженности и определите задолженность контрагентов, по которой истек срок исковой давности (которая является нереальной для взыскания по иным основаниям);
  • подготовьте бухгалтерскую справку с обоснованием необходимости списания задолженности;
  • оформите приказ руководителя о списании дебиторской задолженности.

Такой порядок предусмотрен пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Бухучет: использование резерва

Операции, связанные с созданием и использованием резерва по сомнительным долгам, учитываются на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

В бухучете списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам отразите проводкой:

Дебет 63 Кредит 62 (71, 73, 76. )

– списана безнадежная дебиторская задолженность за счет созданного резерва.

Использовать резерв можно только в пределах зарезервированных сумм. Если в течение года сумма расходов на списание безнадежной задолженности превысит размер созданного резерва, разницу отразите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

При списании разницы сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 62 (71, 73, 76. )

– списана безнадежная дебиторская задолженность, не покрытая резервом.

Списание безнадежного долга не является аннулированием задолженности. Поэтому в течение пяти лет с момента списания отражайте ее за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (Инструкция к плану счетов):

Дебет 007

– отражена списанная дебиторская задолженность.

В течение этого периода следите за возможностью ее взыскания при изменении имущественного положения должника (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Пример отражения в бухучете использования резерва по сомнительным долгам

ЗАО «Альфа» ежеквартально проводит инвентаризацию дебиторской задолженности и производит отчисления в резерв по сомнительным долгам в бухучете.

По результатам инвентаризации на 30 июня 2013 года в учете организации числилась:

1) сомнительная дебиторская задолженность организаций:

  • ООО «Торговая фирма «Гермес»» – 170 700 руб. Срок погашения задолженности – 9 апреля 2013 года, срок задержки составил 82 дня;

Безнадежный долг «Мастера» был полностью списан за счет резерва.

30 июня 2013 года бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:

Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, резерв не будет использован, то неизрасходованные суммы включите в состав прочих доходов. Такой порядок предусмотрен пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

В бухучете сделайте проводку:

Дебет 63 Кредит 91-1
– восстановлен неизрасходованный резерв по сомнительным долгам.

Пример отражения в бухучете восстановления неиспользованной части резерва по сомнительным долгам

31 декабря 2013 года бухгалтер «Альфы» сделал следующую проводку:

Об особенностях расходования резерва по сомнительным долгам при налогообложении прибыли см. Как в налоговом учете использовать резерв по сомнительным долгам .

Счет 63 — проводки по резервам сомнительных долгов

Сомнительная задолженность — это дебиторская задолженность организации не погашенная, или вероятнее всего не будет погашенная в установленный договором (или иными документами) срок, а также без обеспечения соответствующими гарантиями (залог, банковская гарантия, поручительство, задаток). Для учета таких операций в бухгалтерских проводках используется 63 счет.

Об этом свидетельствуют, в частности:

  • нарушение должником срока оплаты;
  • информация о финансовых трудностях должника.

Безнадежная задолженность — долг перед организацией, с истекшим сроком исковой давности, также невозможная к взысканию задолженность, признанная таковой на основании соответствующих нормативных документов или ликвидации организации. Такая задолженность как раз и учитывается на счете 63.

Очень часто организации приходится принимать меры по борьбе с последствиями дебиторской задолженности. Чтобы данные последствия оказались не столь существенными, предприятия могут обезопасить себя, создав резерв по сомнительным долгам. Благодаря этому организация сможет вести равномерный учет затрат на несвоевременную «дебиторку».

Стоит отметить, что единая методика формирования резерва по таким долгам отсутствует. Она разрабатывается организацией самостоятельно и фиксируется в ее учетной политике.

Разберем основные проводки на бухгалтерском счете 63 по отражению сомнительного долга на примерах.

Проводки по в бухгалтерском учете

Операция отражается следующей бухгалтерской проводкой по счету 63:

Корректировка резерва на 63 счете в течение года

Дата Дт Кт Сумма Содержание операции Документ
30.06.2015 63/ Фирма «Б» 62/ Фирма «Б» 68 000,00 Списана безнадежная дебиторская задолженность за счет резерва Выписка из ЕГРЮЛ

Осуществление переноса резерва на следующий год

Согласно п. 70 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н» (далее — Положение), в случае, если величина резерва не будет полностью израсходована до конца года, следующего за годом его создания, то остаток резерва будет включен в финансовый результат отчетного года.»Осуществление переноса резерва на следующий год».

Касательно рассмотренного нами примера это значит, что в случае признания задолженности сомнительной на конец 2015 года, остаток неиспользованного резерва подлежит отнесению на прочие доходы (91-1). Вместе с тем, учитывая требования вышеуказанного Положения, при формировании резерва на конец 2015 года, сумма задолженности подлежит повторному учету.

Ввиду того, что требования Положения весьма неоднозначны, целесообразно будет не осуществлять списание всей суммы неиспользованного резерва с последующим ее восстановлением, а только корректировать резерв на конец года. Данная процедура поможет исключить дополнительные записи по «счету 91», а также не завышать по нему обороты, которые отражаются и в отчетности.

Статья написана по материалам сайтов: lichnyjcredit.ru, nalogobzor.info, saldovka.com.

«

Комментировать