Сомнительная задолженность в бухгалтерском учете

Создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете является обязанностью организации. В налоговом учете организация, применяющая метод начисления, вправе самостоятельно решать, создавать ли ей такой резерв. Кроме этого, в бухгалтерском и налоговом учете отличаются как виды задолженности, которая может быть признана сомнительной, так и правила определения величины резерва.

Правила списания дебиторской задолженности за счет средств резерва в бухгалтерском и в налоговом учете также различаются.

В отношении какой задолженности создают резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете

В бухгалтерском учете организация обязана создавать резерв по сомнительным долгам в отношении любой дебиторской задолженности, признанной сомнительной (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

В налоговом учете организации, применяющие метод начисления, вправе создавать резерв по сомнительным долгам только в отношении той дебиторской задолженности, которая возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг (пп. 7 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 266 НК РФ).

Как определяют величину резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете

В бухгалтерском учете величина резерва является оценочным значением и определяется в зависимости от платежеспособности должника и вероятности полного или частичного погашения долга (п. 3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Резерв создается и учитывается отдельно по каждому сомнительному долгу.

В налоговом учете размер резерва строго регламентирован: его сумма зависит от периода просрочки платежа, а предельная величина — от размера выручки (п. 4 ст. 266 НК РФ). Резерв создается по сомнительной дебиторской задолженности в целом.

Таким образом, суммы резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете могут отличаться.

Нужно ли учитывать суммы начисленного НДС при создании резерва по сомнительным долгам

Может ли организация, применяющая УСН, создавать резервы по сомнительным долгам в налоговом учете

Нет, не может. Создание резерва по сомнительным долгам не предусмотрено гл. 26.2 НК РФ. Организации, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы», расходы в налоговом учете не признают. А если объектом налогообложения являются «доходы, уменьшенные на величину расходов», то учесть можно только расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Перечень расходов является закрытым и не содержит расход в виде резерва по сомнительным долгам.

Помимо этого, создание резерва по сомнительным долгам оправданно только при применении метода начисления. При применении УСН доходы и расходы признают по кассовому методу.

Как учитывать разницы между суммами резервов по сомнительным долгам, созданных в бухгалтерском и налоговом учете, в случае применения ПБУ 18/02

Разницы в суммах резервов, созданных в бухгалтерском и налоговом учете, которые возникают в связи с различным порядком их расчета, в бухгалтерском учете признаются временными разницами (п. 8 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», п. п. 6, 8 Толкования Р82 «Временные разницы по налогу на прибыль»).

Как правило, величина резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете больше, чем сумма резерва, созданного в налоговом учете. В такой ситуации возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговой актив (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).

Если же сумма резерва, созданного в бухгалтерском учете, оказалась меньше, чем сумма резерва, рассчитанная в налоговом учете, возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02).

ОНА или ОНО сохраняются до тех пор, пока сохраняются ВВР или НВР, то есть разницы в суммах резервов, созданных в бухгалтерском и налоговом учете (п. 9 Толкования Р82). При уменьшении (погашении) ВВР или НВР уменьшается (погашается) ОНА или ОНО (п. п. 17, 18 ПБУ 18/02). Величину ОНА (ОНО) определите по формуле (п. п. 14, 15 ПБУ 18/02):

Возникновение и уменьшение (погашение) ОНА и ОНО отражают такими записями:

Отражен ОНА с суммы превышения величины резерва, созданного в бухгалтерском учете, над величиной резерва, созданного в налоговом учете Уменьшен (погашен) ОНА при уменьшении превышения бухгалтерского резерва над налоговым Отражено ОНО с суммы превышения величины резерва, созданного в налоговом учете, над величиной резерва, созданного в бухгалтерском учете Уменьшено (погашено) ОНО при уменьшении превышения налогового резерва над бухгалтерским

Как списать дебиторскую задолженность в бухгалтерском и налоговом учете

Основанием для списания дебиторской задолженности является:

  • в бухгалтерском учете — признание долга нереальным для взыскания;
  • в налоговом учете — отнесение долга к безнадежным.

Списываемые долги дебиторов относят на счет резерва по сомнительным долгам и (или) включают в расходы.

Какая задолженность признается нереальной для взыскания в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете нереальной для взыскания признается, в частности:

  • дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности;
  • задолженность организаций, исключенных из ЕГРЮЛ;
  • задолженность ликвидированных организаций;
  • задолженность, во взыскании которой отказано судом;
  • задолженность, в отношении которой судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа взыскателю в связи с невозможностью взыскания.

Какие долги признаются безнадежными в налоговом учете

В налоговом учете долги перед организацией признаются безнадежными (нереальными ко взысканию) в следующих случаях (п. 2 ст. 266 НК РФ):

  • по обязательству истек срок исковой давности;
  • обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения;
  • обязательство прекращено на основании акта государственного органа. В данном случае имеются в виду законы, указы, постановления, распоряжения и иные нормативные правовые акты органов государственной власти и органов местного самоуправления (Письмо Минфина России от 17.03.2008 N 03-03-06/1/184);
  • обязательство прекращено на основании ликвидации организации;
  • долг физического лица, признанного банкротом, считается погашенным в соответствии с Законом о банкротстве;
  • невозможность взыскания долга подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

— невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

— у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Какую дебиторскую задолженность можно списать за счет резерва по сомнительным долгам

В бухгалтерском учете нереальный для взыскания долг списывается за счет резерва по сомнительным долгам, если резерв создавался именно по этой задолженности. Если средств резерва, созданного по этому долгу, недостаточно, то сумма долга, превышающая величину резерва, относится в прочие расходы (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

В налоговом учете в случае принятия организацией решения о создании резерва по сомнительным долгам любая безнадежная задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров (работ, услуг), списывается за счет резерва. Неважно, учтена ли данная задолженность при определении размера резерва. Если списываемая задолженность превышает общую сумму резерва по сомнительным долгам, то разницу включают во внереализационные расходы (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ).

Сомнительный долг в бухгалтерском учете: учет и налогообложение

«Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях», 2015, N 11

В статье рассмотрены особенности учета сомнительных и безнадежных долгов. Основываясь на нормативно-правовой базе, даны основные понятия и порядок проведения бухгалтерского учета на предприятии по отношению к сомнительным долгам. Рассмотрен порядок действия сторон в возникающих случаях выявления сомнительных долгов согласно законодательным актам.

Сомнительный долг в бухгалтерском учете

Дебиторская задолженность, не погашенная в определенные сроки, установленные договором, и не обеспеченная соответствующими гарантиями, призвана называться сомнительным долгом. Правилами применения Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрены:

  • отражение дебиторской задолженности на сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
  • обеспечение покупателям и заказчикам возможности получения нужных данных по расчетным документам, для которых не наступило время оплаты, и по не оплаченным в срок расчетным документам.

В соответствии с указанными правилами бухгалтер выставляет счет на оплату товаров по дебету сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Срок оплаты данного счета компанией составляет 7 дней с момента выставления расчетных документов. На восьмой день, если оплата не была произведена, ее можно считать сомнительной (просроченной). В этом случае бухгалтер открывает субсчет к сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который показывает задолженность компании. Все это делается для того, чтобы правильно вести аналитический учет.

Что касается вопроса установления гарантий, то в Гражданском кодексе Российской Федерации установлено лишь понятие «банковская гарантия», что является одним из способов выполнения обязательств. В данном случае понятие гарантии достаточно неоднозначно и каждая организация устанавливает его значение самостоятельно. Некоторые компании в виде гарантии используют письменный договор как поручительство стороннего лица или же как вариант гарантии может использоваться устное заверение директора организации-должника. Поэтому в некотором смысле компания имеет своего рода свободу в возможности определения сомнительного долга.

Теперь, когда у организации имеется сомнительный долг, следует оценить вероятность его возврата. Если контрагент считается безответственным и возврата долга не ожидается, можно сразу признать расход на сумму данной задолженности. В этом и заключается основная суть резервирования.

Формирование резерва по сомнительным долгам

Принятие решения о создании резервов должно быть зафиксировано в учетной политике компании, в противном случае она не имеет права формировать такие резервы.

Однако, с другой стороны, учетная политика организации обязана обеспечивать значительную готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, а не возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности).

Следует отметить, что при формировании учетной политики и ведении бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких возможных, которые должны быть разрешены законодательством Российской Федерации или же нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

По мнению Минфина России, наличие или отсутствие записи в учетной политике о создании резерва по сомнительным долгам незначительно. Если организация имеет полные основания для формирования резерва по сомнительным долгам, резерв следует создавать. Если же в учетной политике можно найти запись о том, что данная организация не формирует резерва по сомнительным долгам, это может означать, что организацией в бухгалтерском учете требование осмотрительности не соблюдается.

Перечислим правила, которые должны быть учтены при формировании резерва по сомнительным долгам:

  1. резерв создается по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги. Поскольку сюда не входят суммы перечисленных поставщикам авансов, резерв создается только под задолженность покупателей (заказчиков) (см. Письмо Минфина России от 15.10.2003 N 16-00-14/316 «О сомнительном долге организации);
  2. резерв создается на основе результатов проведенного учета дебиторской задолженности организации;
  3. величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу, а также в зависимости от финансового состояния (платеже способности) должника и оценки способности погашения долга полностью или частично.

Конкретный порядок оценки финансового состояния (платежеспособности) должника и вероятности погашения долга нормативными документами по бухгалтерскому учету не установлен.

Таким образом, анализ финансового состояния организации осуществляется по общеустановленным методикам. Бухгалтерская отчетность является информационной основой для проведения финансового анализа главенствующего субъекта, однако эта информация не всегда может быть доступна организации-кредитору, следовательно, не всегда можно точно определить финансовое состояние (платежеспособность) должника.

Процедура оценки вероятности погашения долга в нормативных документах по бухгалтерскому учету не прописана. Таким образом, на сегодняшний день оценка возможности погашения долга основывается лишь на профессиональном суждении главного бухгалтера, т.е. носит субъективный характер. Кроме того, она зависит от организации системы расчетов с покупателями продукции, заказчиками работ и услуг. Например, если организация взимает с покупателя исключительно стопроцентную предоплату, то необходимости создания резерва по сомнительным долгам не возникнет вообще.

Целесообразно прописать в учетной политике порядок определения величины резерва по сомнительным долгам. Так, в учетной политике может быть заранее предусмотрено, что резерв формируется в размере величины возможных убытков вследствие неуплаты дебиторской задолженности на отчетную дату. С помощью такого подхода сумма резерва должна быть равна сумме не полученной к концу отчетного года дебиторской задолженности. Для этого в конце каждого отчетного периода проводится учет дебиторской задолженности. Отсюда выявляется непогашенная задолженность, срок платежа по которой уже наступил. Недостатком данного метода является то, что не учитываются некоторые факторы, такие как период просрочки, финансовая платежеспособность должника и вероятность погашение им долга.

Резерв можно создавать как в размере общей суммы долга (что зависит от оценки вероятности погашения долга и финансового состояния должника), так и в размере задолженности (например, 70, 50, 10% долга). Решение о создании резерва оформляется приказом (распоряжением) руководителя организации.

В бухгалтерском учете создание резерва отражается записью по дебету сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», и кредиту сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Использование (восстановление) резерва

При формировании резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, не реальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации за счет созданных резервов.

В бухгалтерском учете по дебету сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту следующих счетов учета расчетов — 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — оформляется списание долга за счет резерва.

Списание долга не может являться поводом для аннулирования задолженности. Она отражается за балансом на сч. 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», запись на котором ведется в течение 5 лет с момента первого списания для наблюдения за возможностью ее взыскания на случай, если имущественное положение должника изменится.

Слияние незатронутых сумм резервов по сомнительным долгам и прибыли текущего отчетного периода, который следует за периодом их создания, отражается по дебету сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы». Следует обратить внимание, что изменением оценочного значения признается внесение коррективов в стоимость актива или величины (в которой отражается погашение стоимости актива). Изменение оценочного значения (за исключением отдельных случаев) подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации. Величина резерва по сомнительным долгам является оценочным значением.

Погашение дебиторской задолженности, под которую ранее был создан резерв по сомнительным долгам, или, другими словами, корректировка стоимости актива признается изменением оценочного значения.

В данном случае оформляется бухгалтерская проводка: Д-т сч. 51 «Расчетные счета» (50 «Касса», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Исходя из этого восстановленную сумму резерва можно включить в состав других доходов на дату погашения задолженности, что отражается бухгалтерской записью: Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Учет безнадежных долгов

Безнадежными долгами (долгами, которые взыскать практически нереально) признаются долги перед налогоплательщиком, срок исковой давности по которым истек, а также долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения. Долги переходят в категорию безнадежных, если они списываются за счет резерва, который сформировал налогоплательщик, но не признаются убытками, которые были приняты для целей налогообложения.

Учет резерва, использованного не полностью

Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает два варианты действий налогоплательщика.

Первый вариант. Не полностью использованную сумму резерва, которая отводилась на закрытие убытков по безнадежным долгам, налогоплательщик переносит на следующий отчетный год. В данном случае сумма заново создаваемого резерва, в соответствии с результатами инвентаризации, должна быть преобразована на сумму остатка резерва от предыдущего отчетного (налогового) периода:

  1. разница учитывается и входит в состав внереализационного дохода, только если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем в текущем отчетном (налоговом) периоде;
  2. если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма оставшегося резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, то разница учитывается во внереализационных расходах в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Второй вариант. Налогоплательщик не переносит остаток неиспользованного резерва на следующие отчетные (налоговые) периоды. В данном случае сумма неиспользованного резерва восстанавливается на конец отчетного (налогового) периода и отражается в составе внереализационных доходов на основании п. 7 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации. Сумма вновь создаваемого резерва не корректируется.

В соответствии с п. 4 ст. 266 Налогового кодекса РФ сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может быть превышена на 10% от выручки отчетного (налогового) периода.

Последствия применения резервирования

Встречаются случаи, когда аудиторы требуют от организаций составления резервов по сомнительным долгам. Отсутствие данного резервирования может стать главной причиной выдачи аудиторского заключения с оговорками. Организации, как правило, следует крайне внимательно отнестись к принятию решения о создании резерва по сомнительным долгам, так как показатели хозяйственно-финансовой деятельности напрямую зависят от применения или неприменения резервов.

Задолженность может быть списана за счет других средств, в случае если она не будет погашена до конца следующего отчетного года. Данная операция никак не отражается на отчетности. Если в следующем году долг будет погашен или не будет списан, то из-за наступления срока давности организация должна будет совместить сумму резерва и финансовый результат, иными словами, увеличить прибыль.

Таким образом, с применением в бухгалтерском учете резервирования по сомнительным долгам организация заранее отражает отрицательные финансовые последствия, т.е. до того момента, когда долги можно будет признать безнадежными. Тем самым подтверждается мнение о том, что создание резерва всегда искажает структуру баланса и показатели финансовой устойчивости. За счет убытка изменяются в отрицательную сторону собственные средства организации, кроме того, показатель отношения чистой прибыли к сумме отдельных активов и затрат уменьшается из-за убытка в периодах создания резерва. Фактическая оплата сомнительного долга должником или, наоборот, признание долга безнадежным могут привести к единому финансовому результату как в случае создания резерва, так и при его отсутствии. Однако финансовые показатели организации могут ухудшиться в периоды отчетности до последнего момента списания не использованного ранее резерва.

Риски организации, формирующей резервы по сомнительным долгам

В соответствии со ст. 15.11 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях существует ответственность за серьезное и грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности в виде наложения административного штрафа на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 руб.

К серьезным нарушениям правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности относится представление любой неверной статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем 10%. Следовательно, для привлечения главного бухгалтера к административной ответственности за искажение бухгалтерской отчетности нужно, чтобы искажение составило не менее 10% от общей суммы дебиторской задолженности.

В бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность считается в сумме за вычетом резерва по сомнительным долгам. Если при наличии сомнительной задолженности организация не формирует резерва по такому долгу, то отсутствие документов, подтверждающих высокую вероятность погашения задолженности (правомерность отсутствия резерва), может послужить основанием для привлечения главного бухгалтера к административной ответственности по ст. 15.11 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Выводы

В налоговом учете (так же, как и в бухгалтерском) осуществляется формирование резерва по сомнительным долгам. Но в то же время эти резервы для налогообложения и в бухгалтерском учете формируются совершенно независимо друг от друга. Например, в налоговом учете резерв создается организацией в соответствии с учетной политикой для налогообложения, а в бухгалтерском учете такой резерв не создается.

Отражение в отчетах достоверной суммы дебиторской задолженности является целью формирования резерва в бухгалтерском учете. Отложить уплату налога на прибыль возможно с помощью резервирования сомнительных долгов при подсчете налога на прибыль. Тем самым дата признания расходов от списания безнадежных долгов переносится на ранний период. Основным отличием в правилах создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете является определение суммы резерва. В рамках налогообложения сумма отчислений в резерв зависит от периода, в котором была просрочена дата погашения долга. В нормативных документах по бухгалтерскому учету процесс оценки возможности погашения долга не прописан. Организации необходимо утвердить порядок определения суммы резерва в своей учетной политике.

Кроме того, различия в правилах бухгалтерского и налогового учета состоят в том, что учитывается не вся сумма отчислений в резерв, а только в пределах установленного ограничения (не более 10% выручки от реализации товаров за отчетный период).

Сомнительная и безнадежная дебиторская задолженность: как распознать

Из статьи Вы узнаете:

1. Зачем группировать дебиторскую задолженность по вероятности погашения.

2. При каких условиях дебиторская задолженность относится к сомнительной.

3. Какая дебиторская задолженность считается безнадежной. Как определить срок исковой давности по задолженности.

Известный принцип «утром – деньги, вечером – стулья» в реальной жизни действует с точностью до наоборот: как правило, окончательная оплата происходит после поставки товара (оказания услуг, выполнения работ). Поэтому дебиторская задолженность является неотъемлемой частью расчетов с контрагентами и во многих организациях ее величина составляет значительную часть всех оборотных активов. Наличие дебиторской задолженности, само по себе, явление вполне обычное, однако не стоит забывать, что величина такой задолженности показывает размер средств, фактически отвлеченных из оборота. Кроме того, всегда присутствует риск несвоевременного погашения долгов со стороны дебиторов или вовсе непогашения. Таким образом, дебиторская задолженность, как часть имущества организации, требует особого внимания с точки зрения принципа осмотрительности: ее показатель, отражаемый в бухгалтерском учете и отчетности, должен соответствовать действительности. Для этого дебиторскую задолженность разделяют на виды в зависимости от вероятности ее погашения. Какие это виды, и каковы критерии отнесения к каждому из них – рассмотрим в этой статье.

«Реальность» дебиторской задолженности проверяется по каждому долгу отдельно в зависимости от времени возникновения и вероятности погашения. По этим характеристикам задолженность может быть нормальной, сомнительной или безнадежной. Нормальной считается дебиторская задолженность, срок погашения которой еще не наступил. Такая задолженность является следствием установленного в договоре порядка расчетов, при котором окончательная оплата должна производиться в течение определенного периода времени после поставки товара (оказания услуг, выполнения работ).

Особого внимания со стороны бухгалтера заслуживают сомнительные и безнадежные долги дебиторов (эти понятия закреплены в законодательстве РФ) по следующим причинам:

  • сомнительные и безнадежные долги завышают показатель дебиторской задолженности и в валюту баланса в целом, что приводит к недостоверности бухгалтерской отчетности;
  • сомнительная дебиторская задолженность служит основой для формирования резерва по сомнительным долгам. В бухгалтерском учете создание резерва по сомнительным долгам является обязанностью организации, а в налоговом учете – правом налогоплательщика;
  • безнадежные долги дебиторов подлежат списанию как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета.

Сомнительная дебиторская задолженность

Какая же задолженность признается сомнительной и безнадежной согласно российскому законодательству? В соответствии с Налоговым кодексом РФ, дебиторская задолженность является сомнительной, если в отношении нее одновременно выполняются следующие условия (п. 1 ст. 266 НК РФ):

  1. Задолженность возникла в связи с реализацией товаров, оказанием услуг, выполнением работ.

! Обратите внимание: в соответствии с разъяснениями Минфина РФ, к сомнительной не относится дебиторская задолженность, не связанная с реализацией товаров, работ, услуг, а именно:

  • по авансам, перечисленным поставщикам (Письма Минфина РФ от 08.12.2011 № 03-03-06/1/816, от 30.06.2011 № 07-02-06/115, от 17.06.2009 № 03-03-06/1/398);
  • по штрафным санкциям за нарушение условий договора (Письма Минфина РФ от 15.06.2012 № 03-03-06/1/308, от 29.09.2011 № 03-03-06/2/150);
  • по взысканным арбитражным судом суммам процентов за пользование чужими денежными средствами (Письмо Минфина РФ от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315);
  • по договорам займа (Письмо Минфина РФ от 04.02.2011 № 03-03-06/1/70).

2. Срок погашения задолженности, установленный договором, истек. Если срок в договоре не установлен или договор не заключался в письменной форме, то он может быть определен на основании закона, иных правовых актов, обычаев делового оборота, других условий или существа обязательства (п. 2 ст. 314, п. 1 ст. 486 ГК РФ).

3. Задолженность не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Для целей бухгалтерского учета условия признания дебиторской задолженности в качестве сомнительной установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н (абз. 2 п. 70):

  1. Задолженность дебиторов, вне зависимости от природы возникновения, не погашенная в установленный срок или которая с высокой степенью вероятности не будет погашена в срок.
  2. Задолженность не обеспечена гарантиями.

! Обратите внимание: в бухгалтерском и налоговом учете критерии признания сомнительной дебиторской задолженности отличаются.

Безнадежная дебиторская задолженность

Таким образом, в отношении сомнительной дебиторской задолженности имеется вероятность ее погашения. А вот безнадежная (нереальная ко взысканию) дебиторская задолженность такую вероятность практически исключает. Дебиторская задолженность признается безнадежной, если она отвечает хотя бы одному из следующих признаков (п. 2 ст. 266 НК РФ):

1. В отношении задолженности истек установленный срок исковой давности.

2. Обязательство дебитора прекращено по причине невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

3. Невозможность взыскания дебиторской задолженности подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

  • невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей,
  • у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Самыми распространенными причинами отнесения дебиторской задолженности к безнадежной являются ликвидация организации-должника и истечение срока исковой давности. В случае ликвидации должника задолженность признается нереальной ко взысканию с момента исключения организации из ЕГРЮЛ, что подтверждается выпиской из Реестра. Порядок признания дебиторской задолженности безнадежной в связи с истечением срока исковой давности не так однозначен, поэтому предлагаю остановиться на нем подробнее.

Срок исковой давности

В общем случае срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Течение срока исковой давности начинается со дня окончания установленного в договоре срока исполнения обязательств должником (срока оплаты). Если в договоре установлен порядок оплаты по частям, то срок исковой давности исчисляется в отношении каждой части отдельно. В случае если срок исполнения обязательств не установлен, срок исковой давности начинает исчисляться с момента предъявления должнику требования об исполнении обязательств.

Организация ООО «Поставщик» отгрузила товары покупателю 28 июля 2014 г. По договору с покупателем срок окончательной оплаты установлен 15 августа 2014 г. Однако в установленный срок покупатель не оплатил товары. В этом случае срок исковой давности начнет исчисляться с 16 августа 2014, а закончится 15 августа 2017 г.

Для отнесения задолженности к безнадежной нужно учитывать, что течение срока исковой давности может прерываться в случаях признания должником своих обязательств. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. О признании должником своих обязательств свидетельствуют следующие действия:

  • признание претензии (обращение с просьбой об отсрочке платежа, подписание акта сверки задолженности, заявление о зачете взаимных требований);
  • частичная уплата должником основного долга или процентов по основному долгу;
  • изменение договора, из которого следует, что должник признает наличие долга (например, отсрочка, рассрочка платежа).

! Обратите внимание: обратиться в суд можно даже после истечения срока исковой давности. Однако заявление должника о применении исковой давности, будет служить основанием для отказа в иске.

Наличие встречного требования

Итак, мы рассмотрели критерии признания сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности. Для того чтобы оценить вероятность погашения каждого долга в отдельности и отнести его к тому или иному виду, проводят инвентаризацию дебиторской задолженности. А на основании результатов проведенной инвентаризации принимают решение о создании резерва по сомнительным долгам, а также о списании долгов, нереальных ко взысканию. Таким образом, правильное определение величин сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности позволит Вам избежать серьезных нарушений бухгалтерском и налоговом учете.

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Есть комментарии и вопросы – пишите, будем обсуждать!

Законодательные и нормативные акты:

1. Налоговый кодекс РФ

2. Гражданский кодекс РФ

3. Письма Минфина РФ:

  • от 08.12.2011 № 03-03-06/1/816,
  • от 30.06.2011 № 07-02-06/115,
  • от 17.06.2009 № 03-03-06/1/398
  • от 15.06.2012 № 03-03-06/1/308,
  • от 29.09.2011 № 03-03-06/2/150,
  • от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315,
  • от 04.02.2011 № 03-03-06/1/70,
  • от 22.06.2011 № 03-03-06/1/373,
  • от 04.10.2011 № 03-03-06/1/620

Учет сомнительных долгов в бухгалтерском учете: проводки

Процесс ведения учета не всегда прост для многих организаций, особенно крупных компаний. Существует огромное количество нюансов, которые зависят от множества различных факторов ведения бизнеса. Но самое главное, на что делают акцент все без исключения организации – это контроль дебиторской задолженности. В статье расскажем про учет сомнительных долгов в бухгалтерском учете, дадим примеры проводок.

Просроченная дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность – это обязательства покупателей и заказчиков по возмещению денежных средств организации или индивидуальному предпринимателю за оказанные услуги, проданную продукцию и т.д. Любые отношения между покупателем и продавцом должны иметь под собой правовую основу.

Чаще всего организации берут оплату за свои услуги и товары после передачи их контрагенту. От сюда и возникает задолженность. По своей сути дебиторская задолженность – это такой же актив организации, как и все остальные. Поэтому и возникает необходимость контроля, так как есть возможность завысить величину задолженности. Читайте также статью: → «Счет 62. Списание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете. Проводки».

В зависимости от статуса платежеспособности должников бухгалтер имеет право сгруппировать дебиторскую задолженность по вероятности погашения:

  • Нормальная дебиторская задолженность. Основной характеристикой такой задолженности выступает срок выполнения обязательства по погашению. В данном случае нормальной задолженностью признается та, по которой выплата денежных средств происходит точно в сроки, оговоренные в договоре;
  • Сомнительная задолженность. Для такого типа долга характерно нарушение сроков погашения;
  • Безнадежная задолженность. Данный тип задолженности характеризуется нарушением сроков выполнения обязательств по погашению, а также невозможности контрагента выполнить эти обязательства в принципе.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Сомнительная дебиторская задолженность в бухгалтерском и налоговом учете

Определение что же такое сомнительная дебиторская задолженность, а также основные критерии ее определения даются, как и в налоговом законодательстве, так и в пояснении к положению о бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет Налоговый учет
Задолженность возникла из-за нарушения сроков выполнения договорных или правовых обязательств, не зависимо от причины ее возникновения Задолженность возникла из-за нарушения сроков выполнения договорных или правовых обязательств, только по операциям связанным с реализацией товаров или услуг, ничего больше
Задолженность не обеспечена ни одной из возможных гарантий Задолженность не обеспечена ни одной из возможных гарантий

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Признание существующей задолженности в качестве безнадежного долга

Статус долга при проведении инвентаризации всех задолженностей перед организацией зависит в первую очередь от платежеспособности контрагента. В случае с дебиторской задолженностью, которая была признана по обоснованным причинам сомнительной, существует вероятность, что она рано или поздно будет погашена или взыскана в судебном порядке. А вот с безнадежной задолженностью такого не может произойти. Читайте также статью: → «Как проходит инвентаризация дебиторской задолженности? Пример, проводки».

Задолженность будет признана безнадежной, если будет соответствовать хотя бы одному признаку описанному ниже:

  • Обязательства по погашению задолженности превысили установленный законодательством срок исковой давности. Данный срок равен трем годам с момента подписания договора между поставщиков и покупателем. В случае предусмотренного в договоре графика платежа, срок применяется к каждой дате и сумме по ней отдельно.
  • Банкротство покупателя или ликвидация организации, а также любой другой фактор, зарегистрированный в соответствующей государственной инстанции, обосновывающий причины невозможности погашения существующей задолженности.
  • В соответствии с судебным постановлением долг взыскать не представляется возможным из-за невозможности определения местонахождения должника или отсутствия имущества для взыскания.

Создание резерва по сомнительным долгам

После проведение инвентаризации существующих задолженностей организация обязана обратить свое внимание на те, даты погашения которых просрочены более чем на 45 дней. Инвентаризация должна проводиться в конце каждого отчетного периода. Наличие сомнительных долгов обязывает бухгалтера создать резерв под данные долги. При этом существует только одно исключение, когда нет необходимости создавать резерв – это наличие уведомления от должника о скором погашении задолженности.

Процесс формирования резерва должен быть регламентирован внутренней учетной политикой организации.

Резерв, по своей сути, является оценочным значением, которое формируется для корректировки существующей задолженности, в целях предотвращения искажения данных, используемых для бухгалтерского и налоговым учета. Резерв создается при соблюдении следующих правил налогового учета:

  • Резерв формируется только по операциям связанным с реализацией готовой продукции, товаров, услуг, проведения строительно-монтажных работ и т.д. Поэтому сюда нельзя отнести задолженности по авансам, штрафам и пени, по прочим операциям и т.д.
  • Резерв создается по факту проведения инвентаризации существующих долгов организации;
  • Величина резерва должна определяется отдельно по каждому долгу с учетом фактических данных: даты погашения, платежеспособности контрагента, гражданско-правовых взаимоотношений с контрагентом и т.д.

Использование (восстановление) созданного ранее резерва по сомнительным долгам

Все любые изменение, которые происходят с существующими задолженностями, отражаются и на величине созданного ранее резерва. Это означает, что в случае, когда задолженность, под которую уже был создан ранее резерв, переходит по обоснованным причинам в разряд безнадежных долгов на основании проведенной инвентаризации и сформированных впоследствии приказов происходит списание долгов, как признание их внереализационными расходами.

При этом необходимо напомнить, что данные долги никуда не исчезают после списания на убытки, их учет бухгалтерия ведет на специально сформированном забалансовом счете.

По своей сути данная операция является корректировка оценочного значения, так же как и погашение самого долга влияет на сумму созданного резерва. Разница только в бухгалтерских проводках, которые формирует бухгалтер для каждого конкретной операции исходя из ее функционального значения.

Определение суммы задолженности, принимаемой к учету при создании резерва

Теперь необходимо разобрать какова же величина задолженности, необходимая для создания оценочного обязательства. Величина долга, учитываемая при создании резерва, зависит от срока возникновения задолженности. Данный аспект регламентируется налоговым законодательством. Общая величина оценочного обязательства, созданного бухгалтерией на основании внутренних правовых актов, не может быть больше чем десятая часть от общей выручки организации за этот период (см. → создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете + проводки в 2018).

Срок возникновения Сумма долга
Превышает 90 дней с момента нарушения срока исполнения обязательств по уплате В резерве учитывается вся сумма задолженности
От 45 дней до 90 дней В резерве учитывается только половины от суммы существующей задолженности
Задолженности до 45 дней При таком сроке резерв не создается

Бухгалтерские проводки для создания резерва по сомнительным долгам:

Дебет Кредит Описание
91 63 Создание резерва по сомнительным долгам
50 (51) 62 (73, 76…) Погашение существующей задолженности контрагентом
63 91 Восстановление созданного ранее резерва после погашения задолженности

Нормативные документы, регулирующие учет сомнительных долгов

Учет и контроль сомнительных долгов для организаций достаточно важный процесс и связан чаще всего не только с бухгалтерским и налоговым учетом как таковым, но и гражданско-правовыми отношениями между покупателем и поставщиком.

Наименование кодекса Статья Описание
Налоговый кодекс 266 Статья регламентирует формирования резерва по сомнительным долгам, также в статье указываются основные признаки безнадежной задолженности
Приказ Минфина 34 Статья регламентируют основные принципы бухгалтерского учета, дает разъяснение и уточнения моментов, которые не вошли по каким-либо причинам, в том числе есть положения о сомнительных долгах
Гражданский кодекс 486, 314 Статьи регулирует правовые рамки соблюдения обязательств по исполнению договорных отношений
Гражданский кодекс 196 В статье можно найти необходимую информацию о сроках исковой давности

Отражение сомнительных долгов в 1С

В настоящее время практически все организации ведут учет своей деятельности в специально приобретённых программных обеспечениях адаптированных под различные правовые и функциональные нюансы присущие данной конкретной организации. Данные ПО упрощают ведение учета, выявление ошибкам, хранение информации и агрегации существующих данных.

В соответствии с бухгалтерским учетом, резерв по сомнительным долгам в специализированной программе 1С отражается посредством заполнения соответствующих вкладок по дебету счета 91.02 и по кредиту счета 63, где также указывается величина (сумма) создаваемого резерва. Читайте также статью: → «Счет 63: резервы по сомнительным долгам. Пример, проводки».

Если организация не вносит изменений в течение отчетного периода, то сумма созданного резерва переносится на следующий налоговый период.

Для упрощения учета задолженность программа позволяет использовать специальный признак при выполнении, которого долг будет переводиться в тот или иной разряд задолженности, регламентированных внутренней политикой организации.

Распространенные вопросы и ответы на них

Вопрос №1. Если в договоре не был указан крайний срок погашения задолженности, с какой даты рассчитывается срок исковой давности?

Согласно существующему законодательству срок исковой давности, в случае отсутствия конкретной даты погашения обязательств за полученные услуги или товары, будет рассчитываться с момента предоставления уведомления покупателю (заказчику) о существующей задолженности.

Вопрос №2. В каком случае невозможно признать задолженность безнадежной?

В случае, когда покупатель и продавец имеют взаимные обязательства друг перед другом (оказывают взаимные услуги, реализовывают товары и т.д.) они не имеют право признавать такую задолженность безнадежной до момента проведения взаимозачета по имеющимся задолженностям. Хотя согласно положениям о бухгалтерском и налоговом учетах таких точных рекомендаций нет и конечно можно списать задолженность как безнадежную, но это может иметь последствия при дальнейших проверках из различных государственных инспекций.

Вопрос №3. Как провести оценку платежеспособности контрагента?

Как таковой системы оценки платежеспособности контрагента не существует, то есть в законодательстве нет никаких точных указаний, которые бы регламентировали данный процесс. А это означает, что вся ответственность за определение уровня платежеспособности ложится полностью на знание и опыт бухгалтеров, так же организация может запросить у организации – контрагента бухгалтерский баланс или воспользоваться данными которые находятся в открытом доступе, но это не всегда представляется возможным. Одним из самых распространенных показателей платежеспособности является коэффициент текущей ликвидности: → коэффициент текущей ликвидности по бухгалтерскому балансу.

Статья написана по материалам сайтов: wiseeconomist.ru, buh-aktiv.ru, online-buhuchet.ru.

«

Комментировать