Списание задолженности с истекшим сроком исковой давности

О том, что такое срок исковой давности, как он исчисляется, когда приостанавливается или прерывается, мы рассказывали в нашей консультации. В этом материале расскажем о списании задолженности, по которой срок исковой давности истек.

Для чего нужно списывать задолженность

Напомним, что одна из основных задач бухгалтерского учета — это формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении.

Наличие в организации дебиторской или кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, искажает реальную картину об имуществе и обязательствах организации. Ведь дебиторка с истекшим сроком исковой давности – это долг, который организация уже не сможет взыскать в судебном порядке. И если должник не захочет вернуть этот долг самостоятельно (что маловероятно, ведь на это у него уже было 3 года), такая задолженность становится нереальной для взыскания, а значит, должна формировать убытки кредитора.

То же относится и к кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек. У кредитора уже нет возможности взыскать долг в принудительном порядке, следовательно, должник может такой долг уже не гасить.

Как списать долг в бухучете

Требование о списании задолженности по срокам исковой давности содержится в п.п. 77,78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н).

Указывается, что дебиторская или кредиторская задолженность, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. Списанные долги относятся на финансовые результаты организации в составе прочих доходов (при списании кредиторки) и прочих расходов (при списании дебиторской задолженности). Если под сомнительную дебиторскую задолженность создавался резерв, списывается такой долг за счет резерва. На расходы же будет относиться только та часть долга, на которую резерва не хватило.

Списание дебиторской и кредиторской задолженности возможно и раньше срока исковой давности, если такие долги будут признаны нереальными для взыскания (погашения). Это возможно, к примеру, при исключении должника из ЕГРЮЛ в случае ликвидации.

Списание кредиторской задолженности в бухгалтерском учете может быть отражено следующими записями (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и др. – Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

А списание дебиторской задолженности при истечении срока исковой давности будет отражаться так:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 и др.

Если дебиторская задолженность списывается за счет средств созданного ранее резерва, вместо счета 91 дебетуется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

При этом списание дебиторской задолженности в связи с неплатежеспособностью должника не приводит к полному аннулированию задолженности. Такой долг должен числиться за балансом в течение 5 лет с момента списания задолженности на случай ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (абз. 2 п. 77 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н).

Это значит, что на сумму списанной дебиторки делается бухгалтерская проводка (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

Налоговый учет списания задолженности

При исчислении налога на прибыль сумма кредиторской задолженности, списанной по причине истечения срока исковой давности или по другим основаниям, включается в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ).

А списанная дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Если организация создавала резерв по сомнительным долгам, в состав расходов включается сумма долга, не покрытая за счет резерва.

Списание долгов по сроку давности

18.09.2018

Все статьи Списание безнадежного долга по сроку давности: что нового? (Мошкович М.Г.)

Как известно, по истечении срока исковой давности долг признается безнадежным. На этом основании дебиторская задолженность включается в состав внереализационных «прибыльных» расходов , а кредиторская — в состав внереализационных доходов .
Осенью прошлого года порядок исчисления срока исковой давности изменился. Рассмотрим, как внесенные в гражданское законодательство поправки могут отразиться на налоговом учете.
———————————
Подпункт 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ.
Пункт 18 ст. 250 НК РФ.

У срока давности появилась верхняя планка

Общий срок давности по-прежнему составляет 3 года со дня, когда было нарушено право (к примеру, вам не оплатили поставку). Правда, при условии, что нарушитель вам известен (раньше такого требования не было ). Однако для организаций эта поправка ничего не меняет, ведь вы всегда знаете своих контрагентов.

Примечание
Иногда срок давности бывает и меньше 3 лет . К примеру, по спорам о грузоперевозках исковая давность всего 1 год , по имущественному страхованию — 2 года .

При этом неуплаченные долги не всегда можно списать просто по истечении 3 лет с момента их возникновения. Важно помнить, что в определенных случаях срок давности :
— прерывается (тогда он каждый раз отсчитывается снова после перерыва);
— приостанавливается (в эти периоды срок не течет).
В итоге списание возможно не через 3 года, а позже. В связи с этим интересна другая поправка: установлено, что срок исковой давности в любом случае не может превышать 10 лет со дня нарушения права . Как это понимать? Мнения экспертов, к которым мы обратились за разъяснениями, разошлись.

Из авторитетных источников
Абова Тамара Евгеньевна, заведующая сектором гражданского права, гражданского и арбитражного процесса Института государства и права РАН, доктор юридических наук, профессор
«Установленный п. 2 ст. 196 ГК РФ 10-летний срок не означает, что можно обратиться в суд только в пределах 10 лет со дня нарушения права. По моему мнению, правило, содержащееся в п. 2 ст. 196 ГК РФ, говорит лишь о том, что законодатель ввел предел для повышения срока исковой давности сверх установленного п. 1 ст. 196 ГК РФ общего срока — не более чем до 10 лет.
Однако и этот повышенный срок можно прервать или приостановить при наличии предусмотренных законом оснований. Хотели законодатели того или нет, но они просто ввели ограничение для установления более длительных специальных сроков исковой давности (до 10 лет) по сравнению с общим сроком «.

Однако из пояснительной записки, составленной разработчиками Закона , следует, что законодатели все же стремились ограничить течение общего срока исковой давности верхней планкой. Аналогичное мнение высказала и судья ВАС.

Из авторитетных источников
Петрова Светлана Михайловна, судья Высшего Арбитражного Суда РФ, кандидат юридических наук, доцент
«Введение 10-летнего ограничения срока исковой давности позволит установить большую ясность в хозяйственном обороте, поскольку оно исключает защиту требований, возникших значительно ранее их осуществления, 10 и более лет тому назад. Такой 10-летний срок отсчитывается с момента нарушения права независимо от наличия перерывов и/или приостановлений в сроке исковой давности».

В итоге что означает эта поправка для бухгалтера?
Вы по-прежнему ориентируетесь на 3-летний срок для списания просроченной задолженности.

Списание долга по кредиту

Так, предположим, что срок оплаты по договору — 17.02.2014. Если вам не перечислили деньги вовремя, то с 18.02.2014 начинаем отсчитывать 3 года . В общем случае они истекут 18.02.2017. Следовательно, если долг не будет погашен, то в I квартале (феврале) 2017 г. его нужно будет учесть в расходах при исчислении налога на прибыль.

Примечание
Если вы создаете резерв по сомнительным долгам, то учитывайте в расходах только ту часть просроченной задолженности, которая не покрыта за счет средств резерва .

А вот если срок давности будет многократно прерываться и/или приостанавливаться, тогда вам и пригодится 10-летнее ограничение. То есть вы сможете списать долг, если в течение этого срока его так и не удастся взыскать.
Допустим, что ваш должник, не оплатив поставку в срок (17.02.2014), ежегодно письменно подтверждает наличие долга. Такие действия прерывают течение срока исковой давности . Поэтому каждый год срок исковой давности начинает отсчитываться заново с даты, следующей за днем получения письма. Но если до 18.02.2024 деньги так и не поступят, задолженность нужно будет списать. Отметим, что возможность списания зависших долгов по истечении 10-летнего срока признали и специалисты УФНС по Камчатскому краю на ведомственном сайте.

К сведению
С разъяснением УФНС по Камчатскому краю можно ознакомиться на сайте ФНС: http://www.nalog.ru/ -> Ваш регион -> 41 Камчатский край -> Все новости -> Новости налогового законодательства -> О сроках исковой давности (24.12.2013).

Совет
Перед списанием безнадежного долга проконсультируйтесь с юристом, правильно ли вы посчитали срок давности.

Подача иска не прерывает срок исковой давности

Внимание! Обращение в суд теперь не прерывает, а приостанавливает течение срока для списания просроченной задолженности .

Раньше срок исковой давности прерывался также в случаях обращения организации-кредитора в суд . Теперь признание долга осталось единственным основанием для перерыва. Напомним, что признание долга могут подтверждать, в частности, следующие действия :
— письменное признание претензии;
— частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и/или сумм санкций;
— уплата процентов по основному долгу;
— изменение договора, из которого следует, что должник признает наличие долга;
— письменная просьба должника об отсрочке или рассрочке платежа;
— акцепт инкассового поручения.
Поэтому если ваша организация обратится в суд, то это лишь приостановит течение срока на все время со дня обращения до дня вступления в силу судебного решения .

Примечание
Другие основания для приостановления течения срока исковой давности (в частности, форс-мажор, обращение к медиатору ) остались в ГК без изменений.

———————————
Пункт 1 ст. 204 ГК РФ.
Статья 203 ГК РФ (ред., действ. до 01.09.2013).
Пункт 20 Постановления Пленумов ВС РФ от 12.11.2001 N 15, ВАС РФ от 15.11.2001 N 18.
Статья 202 ГК РФ.

Изменился порядок отсчета срока давностипо «неопределенным» требованиям

Бывает, что конкретная дата исполнения обязательства не установлена либо определяется «по требованию». К примеру, ваш клиент перечислил аванс, а рассчитаться окончательно должен был после получения заказа. В случае неоплаты срок исковой давности нужно отсчитывать :
(если) в требовании уплатить долг вы устанавливали срок (допустим, 10 календарных дней со дня получения заказа) — со дня, когда он истек (так было и раньше);
(если) вы не устанавливали в требовании срок для оплаты — со дня, когда вы ее фактически потребовали. Обратите внимание: по старым правилам срок в такой ситуации отсчитывался со дня, когда у вас появлялось само право требовать оплату . Разница может быть существенной. К примеру, клиент получил заказ 10.02.2014. С этой даты у вас и появляется право требовать полного расчета. А фактически счет на оплату может быть выставлен значительно позже. Вот от даты выставления счета вы теперь и будете отсчитывать срок исковой давности. Разумеется, речь идет о дате направления счета должнику (если она отличается от даты составления).
Отметим, что и к таким «неопределенным» требованиям применяется 10-летнее ограничение по сроку давности.
———————————
Пункт 2 ст. 200 ГК РФ.
Пункт 2 ст. 200 ГК РФ (ред., действ. до 01.09.2013).

Просроченную задолженность нельзя зачесть

Новая редакция ГК запрещает какие-либо внесудебные действия с обязательствами, по которым истек срок давности (зачет, обращения взыскания на заложенное имущество и т.п.) . То есть вы не вправе будете зачесть ваш долг перед контрагентом в счет его старого долга, если прошло 3 года (при условии, что срок давности не прерывался и не приостанавливался). Не смогут так поступить партнеры и с вашими просроченными задолженностями.
Почему это важно для вас? По мнению Минфина, дебиторку нельзя признать безнадежной при наличии встречной кредиторской задолженности перед тем же контрагентом. Учет такого долга в составе внереализационных расходов финансовое ведомство считает неправомерным, даже если срок давности по нему истек .
Данная позиция более чем спорна — в НК такого требования для списания безнадежных долгов нет. Да и суды говорят, что истечения срока давности вполне достаточно . А теперь, если при проверке вам снимут расходы, указав на возможность зачета, вы сможете сослаться еще и на запрет в ГК.

Примечание
Запрет зачета просроченных долгов был в ГК и раньше . Но он формально требовал заявления другой стороны об истечении срока давности. Теперь же запрет однозначный и безусловный.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Вопросы списания безнадежных долгов, пожалуй, одни из самых спорных в гражданско-правовой практике.

Правила взыскания задолженности с истекшим сроком исковой давности в 2018 году

Несовершенство регламентации в данной сфере общественных отношений влечет за собой различные толкования и противоречивую практику правоприменения. Все более законодатель стремиться дифференцировать периоды для защиты тех или иных прав, поэтому видов исковой давности становиться все больше.

Виды сроков давности для задолженности

Дебиторская задолженность может быть признана безнадежной в следующих случаях:

  • должник признан банкротом, и данные внесены в единый реестр;
  • с момента выдачи исполнительного листа прошло более трех лет, а задолженность не погашена;
  • требования к должнику не предъявлены в течение 3-х лет (для юридических лиц – 1-го года);
  • при отказе в требованиях судом;
  • в иных случаях, предусмотренных законом.

Таким образом, можно вычленить несколько категорий сроков, которые установлены для взыскания дебиторской задолженности.

  1. Общий
    Трехлетний срок исковой давности дебиторской задолженности применяется в том случае, если для конкретного вида отношений не предусмотрен специальный период. Это категория охватывает огромное количество споров, однако в коммерческой среде практически не применяется.
  2. Специальные сроки

В зависимости от типа отношений, в результате которых образовалась дебиторская задолженность, могут различаться и сроки давности. Например, для предъявления в суд требования о взыскании страхового возмещения устанавливается 2-х годичный период. Отсчитывать его следует с даты официального отказа в выплате или частичного ее погашения. Предъявить требования к юридическому лицу от имени предприятия, вытекающие из нарушения условий гражданско-правового договора, возможно в течение года. Сокращенный срок обосновывается повышенными требованиями к хозяйствующему субъекту в части документирования операций.

В любом случае для установления срока потребуется изучить отношения, в результате которых и образовалась задолженность.

Следует отличать срок исковой давности дебиторской задолженности от периода для фактического ее взыскания. Дело в том, что после получения положительного решения суда истребование средств осуществляется на основе исполнительного листа, предъявить который к исполнению также можно в течение 3-х лет.

Особенности течения давности по дебиторской задолженности

Сокращенные сроки для взыскания задолженности по сделкам, установленные для предприятий, начинают течь с момента выполнения всех предписанных действий по внесудебному урегулированию. В зависимости от характера сотрудничества и субъекта сделки, претензионный порядок может быть обязательным и строго регламентированным. В особом порядке предъявляются претензии к перевозчику (в том числе к ОАО «РЖД»).

Момент отсчета срока может быть определен:

  • в федеральных законодательных актах;
  • в иных нормативно-правовых документах, при наличии ссылки на них в законе;
  • в самом договоре косвенно (если стороны согласовали сроки рассмотрения и предъявления претензий, то исковая давность начнет течь после получения ответа на претензию или истечения срока для его направления).

Пропуск срока давности для предприятий является одним из оснований для списания задолженности. Процедура восстановления периода для предъявления требований в данном случае используется крайне редко. Круг уважительных причин, которые может учесть суд для восстановления сроков, невелик. Аргументом, например, не могут выступать отсутствие работников с юридическим образованием, нахождение их в отпуске, а также болезни руководителей.

Срок давности продляется при существовании объективных обстоятельств, препятствующих обращению любых сотрудников фирмы в суд. Такими фактами могут быть признаны стихийные бедствия, народные волнения и прочие масштабные события, нарушающие нормальный образ жизни общества.

Не нашли ответ? Задайте свой вопрос юристам

8733 юристов ждут Вас Быстрый ответ, бесплатно!

Все статьи Как правильно списать в налоговые расходы дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности (Клементьева И., Романенко Р.)

Долги без «первички» списать по инвентаризации не получится.Невозвращенную переплату по налогам можно учесть в расходах.Списывать просроченный долг рискованно, если есть поручители.

По общему правилу суммы безнадежных долгов компания вправе учесть в налоговых расходах (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Долгами, нереальными к взысканию, признаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также задолженность, по которой обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).
Практика показывает, что зачастую компании сталкиваются со сложностями при списании сумм дебиторской задолженности в расходы. Мы проанализировали недавние разъяснения налогового и финансового ведомств по вопросам включения в налоговые расходы задолженности, по которой истек срок давности, и выяснили, что на этот счет говорят суды.

Включать задолженность в расходы позжепоследнего дня отчетного периода, в котором истексрок исковой давности, рискованно

По мнению Минфина, после вступления в силурешения суда списать задолженность на основанииистечения срока исковой давности нельзя

Примечание. Компания не обязана списывать безнадежный долг в расходы в последний день отчетного периода, в котором истек срок исковой давности.

Списывать в налоговые расходы задолженностьс истекшим сроком исковой давности,которая обеспечена поручительством, рискованно

Списание дебиторской и кредиторской задолженности

Получается, такая задолженность не будет признаваться безнадежной.

«Дебиторку» можно отнести на расходы только при наличиидокументов, подтверждающих образование долга и его срок

Примечание. Для подтверждения долга необходима именно «первичка», а не любые внутренние документы компании.

Списание переплаты по налогам в расходы при пропускесрока исковой давности суды признают правомерным

Минфин разрешил учесть в расходах задолженностьс истекшим сроком давности, не связанную с реализацией

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Пошаговая инструкция по списанию дебиторской задолженности

Просроченная дебиторская задолженность, как и любой другой вид активов, подлежит учету. Если задолженность невозможно взыскать, то она должна быть списана. Учет дебиторской задолженности ведется в целях бухучета и налогообложения.

Что такое списание дебиторской задолженности, и для чего это нужно?

Списание дебиторской задолженности – это учет обязательств, которые имеют высокую степень вероятности неплатежа.

Если фирма списывает дебиторскую задолженность, это не означает, что долг прощен дебитору.

В течение следующих 5-ти лет долг может быть взыскан, поэтому подлежит отражению на забалансовом счете компании.

Списывать дебиторскую задолженность необходимо потому, что фактически эта сумма не может быть использована в производственном процессе: финансовые средства числятся, но получить их «на руки» не представляется возможным. Это искажает финансовую отчетность, что мешает управлению предприятием.

В каком порядке осуществляется списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности? Ответ содержится по ссылке.

Образец бухгалтерской справки о списании дебиторской задолженности.

Списание дебиторской задолженности в связи с ликвидацией должника и по другим основаниям

Законодательством по бухучету не предусмотрены ситуации, при которых можно принимать решение о безнадежности дебиторской задолженности.

Однако в законодательстве о налоговом учете упоминаются случаи, при которых можно считать, что обязательство не будет исполнено.

  • Закончился срок исковой давности обязательства.
  • Долг не может быть возмещен в связи с обстоятельствами, имеющими не преодолимый характер и независящими от действий сторон договора. Тут необходимо помнить, что в соответствии с правилами делового оборота такая ситуация должна быть задокументирована, например, Торгово-промышленной палатой России.
  • Списание дебиторской задолженности в связи с ликвидацией должника. Официальным документом этого факта может быть выписка из ЕГРЮЛ. Однако тут необходимо знать, что судебная практика по подобным ситуациям неоднозначна: иногда суд признает ликвидацию должника основанием для списания дебиторской задолженности, а иногда – нет.

Как написать характеристику на работника? Образец и пошаговое руководство содержатся в статье по ссылке.

Приказ о списании дебиторской задолженности.

По той причине, что организация конкурсной продажи имущества дебитора сопряжена с затратами времени и финансов, которые порой превышают возможные выгоды, мало кто из истцов дальше продолжает доказывать свою правоту в судебной форме.

  • В отдельный пункт необходимо выделить основание для признания долга безнадежным, связанное с решением государственных органов о невозможности взыскания обязательства. Причины такого решения могут быть самыми разными, к примеру, неизвестно фактическое место нахождения должника. Тут нужно учесть тот факт, что невозможность взыскания не означает прекращение обязательства. К данному аргументу апеллируют налоговые органы при оспаривании факта списания дебиторской задолженности.

Что такое оборотно-сальдовая ведомость? Образец заполнения документа содержится в статье по ссылке.

Особенности списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Списанная дебиторская задолженность в бухучете относятся либо на счет резервов по сомнительным долгам, либо к статье «Прочие расходы» в той величине, в которой эта сумма учитывалась бухгалтерией фирмы.

Задолженность принимается к учету на ту дату, на которую фактически признается безнадежность обязательства (дата истечение срока исковой давности).

Дебиторка с истекшим сроком исковой давности, а также прочие обязательства подлежат списанию по категориям (отдельно по каждому контрагенту).

Списанные обязательства в течение следующих 5-ти лет должны отражаться на забалансовом счете 007 для того, чтобы при возможности можно было потребовать эту сумму с должника.

Для того, чтобы списать долг нужно обладать документами, подтверждающими то, что эта задолженность действительно имеется, и документами, которые подтверждают факт истечения срока исковой давности.

Как правильно сшивать документы в бухгалтерии и делопроизводстве? Руководство с фотографиями находится тут.

Списание дебиторской задолженности: содержание проводки.

Списание дебиторской задолженности: основные проводки

В первом случае проводки будут выглядеть следующим образом:

  • Д 91.2 К 63 – созданы резервы по сомнительной дебиторской задолженности,
  • Д 63 К 60 (62, 76) – списывается обязательство, у которого истек срок исковой давности, либо долг, который признан безнадежным.

Во 2-ом и в 3-ем случае выполняются следующие проводки:

  • Д 91.2 К 60 (62, 76) – списывается долг, у которого истек срок исковой давности, либо безнадежное обязательство (включая разницу, не возмещенную за счет средств резервов),
  • Д 007 – Учтено обязательство, признанное безнадежным.

Налоговый учет списания дебиторской задолженности

Обязательства, признанные безнадежными списываются вместе с НДС по соответствующему долгу. В налоговом учете суммы обязательств, признанные безнадежными, учитываются как внереализационные расходы, в случаях, когда предприятие создало резерв по сомнительной задолженности, к данной категории относится разница между суммой обязательства и фондом резерва (статья 265 НК РФ).

На расходы можно отнести и суммы штрафных санкций, применяемых к должнику, которые ранее учитывались как доходы.

Таким образом, в налоговом учете, если создавался резерв по сомнительной задолженности, безнадежное обязательство финансируется из этого резерва. В случаях, когда суммы резерва не хватает для возмещения обязательства, то часть долга погашается за счет резерва, недостающая величина подлежит изъятию со счета «Внереализационные расходы».

Узнать, на сколько дней дают больничный при ОРВИ и других заболеваниях, а также по уходу за родственниками, вы можете в этой статье.

Образец приказа о списании задолженности.

В ситуации, когда фирма имеет счет 63, а по конкретному безнадежному обязательству резерва не формировалось, то при учете долга необходимо не забыть о некоторых нюансах.

Налоговым законодательством запрещается погашение конкретного обязательства посредством резерва, созданного под другое обязательство.

Поэтому такой долг будет полностью возмещен за счет средств счета «Внереализационные расходы».

После того как задолженность была списана, бухгалтерские проводки оформлены, налог на прибыль уменьшен, компания обязана сохранить каждый документ, который использовался при осуществлении данных процедур.

Как зарегистрировать товарный знак самостоятельно и что для этого необходимо – узнайте здесь.

Когда работник бухгалтерии списывает безнадежное обязательство, как документы, подтверждающие правомерность его действий, он обязан приложить к приказу руководства:

  • деловые бумаги, которые свидетельствуют о том, что обязательство действительно существует,
  • документы, которые отражают процесс востребования обязательства с дебитора,
  • и деловые бумаги, которые подтверждают факт неплатежеспособности должника.

Как учесть безнадежную дебиторскую задолженность? Подробный ответ содержится в следующем видео:

Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Пошаговая инструкция

Статьи по теме

Каждая компания вправе прибегнуть к списанию дебиторской задолженности, которую не удается взыскать, причем даже без обращения в суд. Рассмотрим по шагам процесс списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Используйте пошаговые руководства:

В этой статье вы узнаете порядок списания дебиторской задолженности:

Из-за снижения объемов продаж, нехватки оборотных средств контрагенты не всегда спешат расплатиться по своим долгам. В результате в учете компании-кредитора накапливаются значительные суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. При этом часто анализ деятельности организации-должника свидетельствует о том, что даже при получении положительного судебного решения взыскание присужденных сумм будет крайне затруднительно либо вообще невозможно.

Для взыскания дебиторской задолженности в судебном порядке кредитор затрачивает дополнительные материальные ресурсы:

  • госпошлина за подачу искового заявления в суд;
  • оплата юридических услуг по представлению интересов компании в суде;
  • сопровождение исполнительного производства по взысканию дебиторки.

Однако по факту исполнить решение суда так и не удается из-за отсутствия имущества у должника. Вместе с тем каждая компания может списать безнадежную, то есть осуществить взыскание дебиторской задолженности с юридических лиц, по которой истек срок исковой давности, даже без обращения в суд.

Шаг 1. Определяем, истек ли срок исковой давности для списания дебиторской задолженности

На основании пункта 2 статьи 266 НК РФ любой долг перед вашей компанией признается безнадежным, если по нему истек срок исковой давности. В соответствии со статьей 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты нарушенного права.

По общему правилу по обязательствам с определенным сроком исполнения, срок исковой давности составляет три года и начинает отсчитываться со дня, следующего за последним днем срока исполнения должником своих обязательств (статья 196, п. 2 ст. 200 ГК РФ). Между тем, по некоторым обязательствам установлены специальные сроки, отличающиеся от общего трехлетнего срока. Поэтому перед списанием дебиторской задолженности необходимо проанализировать характер возникшего обязательства, согласно которому долг подлежит списанию.

Кроме того, перед списанием дебиторской задолженности следует проверить наличие / отсутствие документов, которые могут свидетельствовать о прерывании срока исковой давности. В частности, подписание актов сверки с контрагентом и иных документов, подтверждающих признание должником возникшего обязательства, например, признание претензии, изменение условий договора, прерывают течение срока исковой давности.

Согласно статье 203 ГК РФ, после перерыва течение срока исковой давности дебиторской задолженности юридических лиц начинается заново, а время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок. Например, если срок исполнения обязательств по оплате поставленного товара возник 01.02.2015 г., срок исковой давности по данному обязательству должен был истечь 02.02.2018 г. При этом 31.12.2015 г. продавец подписал с должником Акт сверки задолженности, следовательно, течение срока исковой давности начинается заново. С учетом акта сверки новый срок исковой давности будет истекать 31.12.2018 (читайте также о взыскании дебиторской задолженности в суде ).

Скачайте полезные документы:

Шаг 2. Готовим документы, подтверждающие списание просроченной дебиторской задоженности, проводим инвентаризацию

Чтобы у контролеров не возникло претензий к суммам списанной дебиторской задолженности, необходимо помнить, что дата возникновения дебиторской задолженности и срок истечения ее исковой давности должны быть документально подтверждены, а сам долг списан на основании приказа (распоряжения) руководителя организации.

Для документального подтверждения даты возникновения дебиторской задолженности недостаточно одного гражданско-правового договора. Долг необходимо подтвердить еще и первичными бухгалтерскими документами, такими, как акты оказанных услуг, выполненных работ, товарными накладными, актами приема-передачи товаров, платежными поручениями в случае перечисления аванса, иными документами.

Дебиторская задолженность должна быть подтверждена актами инвентаризации дебиторской задолженности . дебиторскую задолженность , выявленную на основании инвентаризации, учесть в более позднем периоде будет крайне сложно. Судебная практика исходит из того, что у налогоплательщика нет оснований для списания дебиторской задолженности, если налогоплательщик не списал долг на дату истечения срока исковой давности (постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 г. № 1574/10).

Следовательно, инвентаризацию дебиторки следует провести на конец отчетного (налогового) периода, в котором такой долг будет списан.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, порядок проведения инвентаризации, в том числе количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным.

Таким образом, учитывая указанные положения и на основании распоряжения руководителя проводится инвентаризация дебиторской задолженности в любое время, например, непосредственно перед списанием что подтверждает акт инвентаризации дебиторской задолженности.

Шаг 4. Анализируем обстоятельства, которые могут существенно повлиять на списание задолженности с истекшим сроком

Важно помнить, что на дебиторскую задолженность можно уменьшить налоговую базу по прибыли только в том случае, если налогоплательщиком не был создан резерв по сомнительным долгам. В случае создания резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов могут быть списаны только в сумме, не покрытые за счет средств резерва (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

В целях бухгалтерского учета списанная дебиторская задолженность подлежит отражению за балансом в течение пяти лет (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н).

Как исключить претензии налоговиков

Чтобы исключить претензии со стороны налоговых органов при списании безнадежных долгов в связи с истечением срока исковой давности, необходимо выполнение ряда условий, а именно:

  • четко определить срок исковой давности с учетом фактов, свидетельствующих о прерывании этого срока;
  • документально подтвердить даты возникновения задолженности и факт хозяйственной операции, по которой образовался долг;
  • провести инвентаризацию дебиторской задолженности; См. акт инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности образец
  • оформить приказ (распоряжения) руководителя о списании безнадежного долга;
  • провести списание дебиторской задолженности последним числом отчетного периода, в котором истек срок исковой давности;
  • если компания создала резерв по сомнительным долгам, то в расходы надо включить только ту часть суммы задолженности, которая превышает сумму резерва;
  • при списании долга, образовавшегося по авансовому платежу, НДС подлежит восстановлению;
  • нельзя признать безнадежным долгом задолженность контрагента, которую можно зачесть в счет погашения встречной задолженности перед ним.

Другие основания для списания дебиторской задолженности

Помимо истечения срока исковой давности законными основаниями, позволяющими включить долг в расходы ранее трех лет, являются:

– вынесение приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства в случае возврата исполнительного документа взыскателю, если:

  • невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
  • у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

– прекращение обязательства должника из-за невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ) либо на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ).

Таким образом, случаи, при которых долг контрагента перед вашей компанией может быть списан, четко регламентированы налоговым законодательством РФ. При этом чтобы безболезненно уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в каждом случае необходимо проанализировать условия возникновения этой задолженности и документально подтвердить право на списание в целях налога на прибыль.

Как списать дебиторскую задолженность если организация ликвидирована

Видео: Как не допустить роста просроченных долгов

Чтобы не допустить роста плохих долгов с истекшим сроком лавности, следует предпринять максимум усилий на этапе работы с контрагентом, так как часто судебные разбирательства не обеспечивают полное погашение образовавшейся дебиторской задолженности. Как это сделать, рассказывает Дмитрий Гинкулов, заместитель генерального директора по экономике и финансам компании «Артпласт».

Как работать с невозвратными долгами

Как бы мы ни старались, какая-то доля задолженности все равно попадет в разряд плохих долгов. Есть ряд инструментов, которые помогают бороться с невозвратными долгами, однако каждый из этих инструментов будет стоить определенных денег.

Инструмент №1. Факторинг

Если сделки между поставщиком и покупателем проходят через факторинговую компанию (обычно банк). Факторинговая компания погашает задолженность покупателя перед поставщиком (обычно до 90% суммы сделки) и все риски по невозврату дебиторской задолженности берет на себя (естественно, за определенный %).

Инструмент №2. Резервы невозвратных долгов

По сути, резерв невозвратных долгов представляет собой копилку зарезервированных на определенные цели денег. В данном случае деньги зарезервированы для компенсации невозвратных долгов.

В 1 квартале компания продала товар на 100 рублей, 50 рублей из которых – задолженность.

Во 2 квартале компания продала товар на 70 рублей, 20 рублей из которых – задолженность.

После анализа дебиторки выяснилось, что 20 рублей из 50 рублей (дебиторской задолженности 1-го квартала) – это невозвратный долг. Получается, что компания вынуждена списать 20 рублей (плохой долг) из прибыли 2-го квартала. Но это не правильно, так как эти 20 рублей не относятся ко 2-му кварталу, а относятся к 1-му. Получается искажение. Для того, чтобы этого избежать, и создается резерв.

Периодически компания проводит анализ дебиторской задолженности и определяет, каким должен быть резерв. Для пополнения резерва компания списывает необходимую сумму из прибыли путем уменьшения дебиторской задолженности.

ДЗ – резерв = прибыль

Если компании необходимо списать просроченную задолженность – она списывает ее из резерва. Скачайте регламент списания дебиторской задолженности.

Популярные статьи по теме

Формирование резерва по сомнительным долгам

Есть несколько методов формирования резерва по дебиторке:

  • метод процента от продаж;
  • метод старения;

При использовании первого метода в резерв относят процент от выручки – например, 1,5% в месяц.

Во втором случае всю задолженность распределяют по количеству дней просрочки и оценивают вероятность невозврата в процентном отношении.

При этом, если контрагентов немного, можно учитывать задолженность по каждому контрагенту/договору.

Методические рекомендации по управлению финансами компании

Статья написана по материалам сайтов: obd2bluetooth.ru, fbm.ru, fd.ru.

«

Комментировать